一、現(xiàn)代PCB企業(yè)成本核算的特點
精準的成本核算對企業(yè)的運營與發(fā)展有著重要的指導作用,可指導企業(yè)決策,改善經(jīng)營過程,增強企業(yè)的競爭力。精準成本核算主要表現(xiàn)為企業(yè)定價策略參考、內(nèi)部管理控制、適應稅法要求等幾個方面。
因產(chǎn)品生產(chǎn)類型特點和管理要求的差別,目前有三種成本核算對象,即產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟,對應品種法、分批法、分步法不同的成本計算方法。此外為了簡化產(chǎn)品成本核算工作,可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類,按類別歸集費用進行計算成本,這種用來簡化成本計算工作的方法,稱為分類法。
對于現(xiàn)代
PCB企業(yè)而言,成本核算有自己獨有的特點與難度。因印制板企業(yè)一般具有訂單品種多、訂貨數(shù)量有限、對質(zhì)量要求嚴格、交貨周期短等特點。最主要的是由于產(chǎn)品工藝流程長,不同種類的產(chǎn)品的流程與工藝參數(shù)都有自己的特點,導致生產(chǎn)成本的差別非常之大。例如鉆孔的數(shù)量、孔徑的大小對于整個產(chǎn)品的成本影響很大,而電鍍的面積與鍍銅的厚度也極大影響產(chǎn)品成本。此外,金鹽的用量可占據(jù)整個產(chǎn)品成本的半壁江山。鑒于上述特點,筆者認為品種法、分批法、分類法都無法適應PCB企業(yè)的成本核算要求。本文將以分步法為例,針對成品、半成品的標準成本核算實際操作做闡述。
二、PCB企業(yè)成本核算的一般步驟
從生產(chǎn)費用發(fā)生開始,到算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個成本計算的步驟,一般程序可有如下幾個步驟:首先是針對生產(chǎn)費用支出的審核,以便對不符合制度和規(guī)定的費用加以制止。其次是確定成本計算對象和成本項目,開設產(chǎn)品成本明細賬。還要對發(fā)生的各項要素費用進行匯總,編制各種要素費用分配表,按其用途分配計入有關的生產(chǎn)成本明細賬。月終采用一定的分配方法進行分配,最后計算出計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。
對于PCB企業(yè)而言,產(chǎn)品成本構(gòu)成項目也可分為直接材料、直接人工和制造費用三個要素。
1. 直接材料成本
在PCB行業(yè),材料發(fā)出過程幾乎不會根據(jù)材料定額表具體發(fā)放到每一款產(chǎn)品。因此采用費用分攤成為材料成本核算的重要手段。一般過程為:首先取得產(chǎn)量統(tǒng)計記錄(在PCB行業(yè)一般以生產(chǎn)面積為指標),再統(tǒng)計月度發(fā)出材料匯總,將其一次性分攤到不同類型的成品產(chǎn)量中,可以得出標準材料費率。此用量可以視為該成品的原材料定額表。具體到每一款產(chǎn)品的成本計算時,只需要用產(chǎn)品的單只面積×標準材料費率即可。
例如:某企業(yè)本年度四月份,開料工序雙面板產(chǎn)量為15萬平方英尺,而發(fā)放到本工序的材料費用合計為3萬元。由此可以理解,在開料工序,每生產(chǎn)1平方英尺的雙面成品板,其工序標準材料費率為:材料費用合計生產(chǎn)總面積=0.2元。
PCB行業(yè)一般會區(qū)分主要材料與輔助材料。例如銅板、銅箔、油墨、干膜等價值較高、需要重點關注的可以稱之為主要材料,而其它可以稱之輔助材料。管理水平相對較高的企業(yè),會針對主要材料成本引入一個重要的概念:千尺用量。所謂千尺用量,即指生產(chǎn)一定產(chǎn)量(如1000平方英尺)的成品板所耗用的材料定額。也就是針對成品類型而言的一份物料清單(BOM)。
若某企業(yè)千尺用量設定:每生產(chǎn)千尺雙面板需要銅板1100平方英尺,約合80張。對于雙面板而言,每款產(chǎn)品的單只銅板用量等于:單只面積(平方英尺) 1000×80(張),其成本為:單只銅板用量每張銅板成本單價(元)。
若某企業(yè)千尺用量設定:每生產(chǎn)千尺雙面板需要油墨15公斤。那么每款產(chǎn)品的單只油墨成本等于:單只面積(平方英尺)1000×15×每公斤油墨成本單價(元)。
若某企業(yè)千尺用量設定,每生產(chǎn)千尺雙面板需要干膜2100平方英尺,約合規(guī)格21×592'的干膜3卷。那么每款產(chǎn)品的干膜成本等于:單只面積(平方英尺)1000×3×每卷干膜成本單價(元)。
補充一點:對于銅板而言,也可以根據(jù)銅板開料方案進行換算。即每款產(chǎn)品的單只銅板成本為:1每大料開單只數(shù)量×每張銅板成本單價(元)。該公式算法簡單明了、便于理解,但需要分別核對每款產(chǎn)品的開料方案,較為繁瑣。
2. 直接人工成本
企業(yè)薪資管理實踐中存在采用計時工資或計件工資兩種模式。對應成本核算時,需要抽取當月實際工時統(tǒng)計表或當月產(chǎn)量統(tǒng)計表、個人(小組)產(chǎn)量統(tǒng)計表,以此獲得車間當月工資及獎金發(fā)放匯總記錄。
接下來,需要抽取當月車間產(chǎn)量匯總表,與工資及獎金發(fā)放匯總記錄進行比對,以此可計算出工序標準人工費率,作為成本核算的重要指標。
3. 制造費用成本
制造費用所涉及的范圍包括水電費、修理修配、資產(chǎn)折舊等。如何準確提取上述費用,并將其盡量準確地分攤到每個產(chǎn)品當中,是一個較大的難題。一般步驟為:首先抽取制造費用匯總表,按項目分列的制造費用明細賬,并確定制造費用的分配、計算選擇的標準和計算結(jié)果是否正確等。然后需要審查“輔助生產(chǎn)成本”賬戶,明確為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務的車間所發(fā)生的費用,從分配標準、費用分配方法、費用分配金額三個環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實、正確。然后審查“待攤費用”與“綜合費用”賬戶,確保費用分配過程未違反權責發(fā)生制原則等。
接下來確定產(chǎn)品總成本與單位成本。在品種法、分批法下,產(chǎn)品成本明細賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本;但在分步法下,則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細賬進行逐步結(jié)轉(zhuǎn)或平行匯總,才能計算出產(chǎn)品的總成本。以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量(即生產(chǎn)面積),即可計算出產(chǎn)品的單位成本。
但對于PCB產(chǎn)品而言,以此來核算產(chǎn)品成本,就顯得較為粗放。因為實際生產(chǎn)過程中,會出現(xiàn)下述幾種復雜情況:
3.1制造費用之鉆孔費用
對于PCB鉆孔工序而言,產(chǎn)品的成本與孔數(shù)、孔徑大小、板厚孔徑比都有直接關系。因此很多PCB企業(yè)引入了“孔徑單孔成本”。
3.2 制造費用之表面處理
目前常見的表面處理工藝有:噴鉛錫(熱風整平)、OSP(環(huán)保板)、噴純錫、化錫、化銀、化金等等。表面處理工藝不同,價格也會不同。而價格的體現(xiàn),可以采用制造費用分攤的方式來處理。即看該產(chǎn)品是否經(jīng)過某道工序,若經(jīng)過則附加該工序的制造費用。
3.3制造費用之金鹽用量
對于金鹽用量與安全控制是每個PCB廠管理的重點。對于產(chǎn)品成本計算而言,一般考慮鍍金的厚度與鍍金面積。以此推算出金鹽的用量乘以金鹽單價,即可得出金鹽用量成本。
3.4 制造費用之附加費用
主要指每款產(chǎn)品的模具費、測試架費等。當產(chǎn)品批量小時,該項費用所占比重尤其突出。在成本計算時,一般都需要按訂單批數(shù)分攤到每個單只成本當中。
3.5 制造費用之特殊工藝
所謂特殊工藝所指概念較為廣泛,包括線密線細、板面是否有BGA、工藝標準、成品過薄或過厚、鍍銅厚度等。一般情況下出現(xiàn)特殊工藝要求,就意味著成本費用的增加。
筆者認為,各因素都應歸結(jié)到工序標準成本費率中,即以工序為單位建立計算模式。如線密線細因素,對應的是“線路”工序。那么成本核算時應在“線路”工序的核算公式進行表達,如線密線細低于44mm,則加收20%費用等。這樣做的根本目的是適應分法的要求,其最大優(yōu)點在于核算生產(chǎn)線在制品即半成品時,可以直接根據(jù)工藝流程順序,進行各工序成本費率的累加即可。這樣一來,即使再復雜再長的工藝流程產(chǎn)品,以及所有的半成品,都可以根據(jù)其工藝路線以及當前所在工序位置,輕松核算出相應的成本數(shù)據(jù)。
三、總結(jié)
綜上所述,PCB產(chǎn)品的特殊性決定了成本核算的特點與難度。為實現(xiàn)快捷有效的成本管理,推薦企業(yè)先進的信息化技術進行輔助,通過在計算機系統(tǒng)中創(chuàng)建適合本企業(yè)的計算模式,可以實現(xiàn)PCB成品、半成品的快速、精準的成本核算。
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